從力霸案論台灣會計師簽證財報不實之法律責任

2008年底力霸案刑事一審宣判，法院將涉案的兩名會計師處以刑事責任，同時，隨著投資人權利意識的興起，有越來越多涉及財報不實的財經犯罪中，會計師被列為刑事被告或民事求償的對象。會計界因而擔心法律將有重刑化或加重會計師責任的傾向。然而，本論文經過實證研究，發現在過去的民刑事判決中，課予會計師負擔簽證不實財報的民刑事責任偏低，力霸案之會計師之所以遭判刑，乃因其中有會計師自白，使得法院在認定主觀犯意時無困難所致，在其他的民刑事案件中，法院多傾向有利會計師的解釋，對會計師審計失敗的法律評價不足。因此本文預測未來司法審判，仍將持續過去所採較有利於會計師的見解，力霸案並不具備實務走向的代表性。本文亦經過實證統計發現，台灣過往對會計師失職為行政處分的案件數量及處分均偏低，對會計師簽證的法律以及行政監督機制並未發揮。雖會計界本身已開始強化自律他律的監督機制，但因獨立機關管理制度新設不久，且人力資源不足，是否能有效處理會計師審計失敗的專業責任問題，有待觀察。故總體而言，我國對會計師的監督機制就司法或行政層面，均有待改進。本文建議會計界應加緊改革步伐，提高審計品質，因力霸案雖就過往判決而言為特殊案例，但因我國刑事實務對共犯理論運用較為寬鬆，標準不一，若未來有類似力霸案的證言或共犯自白，不利於會計師的刑事責任判斷機率將大增，值得會計界警惕。